白酒平均稅負(fù)率是多少，分析題 某酒廠每年銷售白酒在10000公斤平均銷售價(jià)格為198元含

稅務(wù)籌劃可行，籌劃前后酒廠與銷售公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，總的增值稅不變，而消費(fèi)稅降低。　　籌劃前：每公斤銷售價(jià)格為198，白酒的增值稅為198/1.17*0.17=28.77元 消費(fèi)稅為198/1.17*20%+2*0.5=34.85元 　　籌劃后：每公斤的消費(fèi)稅為138/1.17*20%+2*0.5=24.59，銷售公司仍以198元出售則酒廠與銷售公司負(fù)擔(dān)的增值稅不變，仍為28.77元?！　』I劃依據(jù)是關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃　消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。備注：不知道對(duì)不對(duì)，自己分析的，希望可以幫到你，選下最佳吧。

毛利很高30%你買1000元的酒能賺300元，但是，工商稅務(wù)等等，加上你要給官送禮，他們?cè)谀氵@里那煙酒等等都賒賬！算下來(lái)你賣1000的酒只能賺50元左右

是平均稅負(fù)率還是其他別的指標(biāo)？如果是平均稅負(fù)率，是6.02%。

你好！第一題 主要從消費(fèi)稅角度，你肯定沒(méi)問(wèn)題。第二題 就是簡(jiǎn)單的加減乘除吧。直接做個(gè)excel 把條件帶進(jìn)去就可以算了哦如有疑問(wèn)，請(qǐng)追問(wèn)。

第一題 糧食白酒現(xiàn)在的定額稅率是0.5元每斤，20%的比例稅率，該題沒(méi)給出定額稅率，按0.5元每斤（一斤=500克），比例稅率按給出的25% 計(jì)算過(guò)程：1.籌劃前，未設(shè)立經(jīng)銷部，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000*12*1*0.5+1000*1400*25%=356000（元）應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅為：1000*1400*17%=238000（元）2.籌劃后，設(shè)立經(jīng)銷部，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000*12*1*0.5+1000*1200*25%=306000（元）（把酒廠和經(jīng)銷部看做一個(gè)整體）應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅為：1000*1200*17%+1000*（1400-1200）*17%=238000（元）忽略城建稅和教育費(fèi)附加，籌劃后比籌劃前可以少交稅額為：356000-306000=50000（元）

暈，你自己不會(huì)算啊

酒類批發(fā)、零售行業(yè)增值稅稅負(fù)率？ 按照常規(guī)來(lái)說(shuō)，酒類批發(fā)和零售的稅負(fù)會(huì)高一些，但是不同的地區(qū)也不盡相同，大致在5%-10%左右，有些高檔酒洋酒會(huì)更高一些，有些可以達(dá)到20-30%左右。

稅收分析應(yīng)緊緊圍繞以下幾個(gè)方面進(jìn)行： 一是稅收彈性分析。稅收彈性是稅收增幅與經(jīng)濟(jì)增幅的對(duì)比。開展稅收彈性分析，可以反映稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否協(xié)調(diào)，并據(jù)此對(duì)收入形勢(shì)是否正常作出判斷；可以通過(guò)對(duì)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)原因的剖析，進(jìn)一步查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。彈性分析是深化稅收分析必須緊緊抓住的一條主線，在稅收分析中具有普遍意義。在開展稅收與經(jīng)濟(jì)對(duì)比分析中，不僅要從總量上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)的彈性分析，而且要從分量上、從稅種、稅目、行業(yè)以至企業(yè)等稅收彈性看稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)性。做好稅收彈性分析要注意剔除稅收收入中的特殊因素，以免其影響真實(shí)的彈性，掩蓋稅收征管中的問(wèn)題。根據(jù)目前情況，要進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅與增加值、企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤(rùn)的彈性分析，積極進(jìn)行消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各稅目與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的彈性分析，加快開展各地方稅種與對(duì)應(yīng)稅基的彈性分析。通過(guò)深入細(xì)致的彈性分析，深挖稅收與經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的根源，解決管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。 二是稅負(fù)分析。稅負(fù)是稅收規(guī)模與經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比。開展稅負(fù)分析可以反映稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理力度和成效，從中發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題。開展稅負(fù)分析是提高稅收征管質(zhì)量和效率的一個(gè)重要抓手和突破口。首先，要進(jìn)行地區(qū)、稅種和行業(yè)的宏觀稅負(fù)分析，如地區(qū)稅收總量與地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量對(duì)比，工商業(yè)增值稅與工商業(yè)增加值對(duì)比，企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤(rùn)對(duì)比，行業(yè)稅收與行業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比等，反映宏觀層面的稅負(fù)情況。其次，要利用微觀經(jīng)濟(jì)和稅收數(shù)據(jù)開展針對(duì)企業(yè)層面的微觀稅負(fù)分析，如企業(yè)銷售收入與實(shí)現(xiàn)稅金對(duì)比、計(jì)稅所得額與應(yīng)納所得稅對(duì)比；還要將宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)分析相結(jié)合，進(jìn)行稅負(fù)綜合分析。稅負(fù)分析中要注意進(jìn)行五個(gè)比較，即實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的比較，不同地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)比較、同行業(yè)稅負(fù)比較、稅種稅負(fù)比較，以及企業(yè)稅負(fù)與所屬行業(yè)平均稅負(fù)的比較。通過(guò)這些比較來(lái)揭示實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)的差異，揭示地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)以及稅種稅負(fù)之間的差異和動(dòng)態(tài)變化，據(jù)此評(píng)判檢驗(yàn)稅收征管的努力程度，按照“宏觀看問(wèn)題、微觀找原因”的思路，將問(wèn)題提交管理部門進(jìn)行納稅評(píng)估，真正找出管理上的漏洞。 三是稅源分析。稅源是經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果在稅收上的體現(xiàn)，是稅收的起點(diǎn)，因而也是稅收征管、稅收分析的起點(diǎn)。開展稅源分析的目的，就是要了解真實(shí)稅源狀況，判斷現(xiàn)實(shí)征收率，并據(jù)以查漏補(bǔ)缺，應(yīng)收盡收。但長(zhǎng)期以來(lái)，我們將稅收分析、加強(qiáng)征管的注意力主要集中在從申報(bào)、征收到入庫(kù)這一過(guò)程上，忽視對(duì)真實(shí)的稅源狀況的分析監(jiān)控和管理?？梢哉f(shuō)，不研究稅源，不分析稅源，不了解稅源，提高稅收征管的質(zhì)量和效率就是一場(chǎng)空談。深化稅源分析，就是要將稅收分析環(huán)節(jié)前移，將應(yīng)征數(shù)納入到稅收分析中來(lái)。不僅要分析納稅申報(bào)表上的應(yīng)征數(shù)，更應(yīng)該分析反映真實(shí)稅源的應(yīng)征數(shù)。 為此，要充分利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本、利潤(rùn)和稅負(fù)率等指標(biāo)的分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判。要積極引進(jìn)工商、銀行、統(tǒng)計(jì)以及行業(yè)主管部門等外部數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)各外部獨(dú)立數(shù)據(jù)與納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)信息的比對(duì)分析，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱的問(wèn)題，更為準(zhǔn)確地判斷琺雞粹課誄酒達(dá)旬憚莫企業(yè)稅源狀況，提高稅收征收率。還要通過(guò)對(duì)各宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，加強(qiáng)各稅種稅基的研究，推進(jìn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的納稅能力估算，從宏觀層面對(duì)各地、各稅種稅源狀況和征管力度進(jìn)行測(cè)算分析，努力減少稅收流失。 四是稅收關(guān)聯(lián)分析。稅收關(guān)聯(lián)分析主要是對(duì)有相關(guān)關(guān)系的各類稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行的對(duì)比分析，其目的是通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)中的異常情況以及稅款征收中的問(wèn)題。如發(fā)票銷售額與申報(bào)表應(yīng)稅銷售額、申報(bào)應(yīng)征稅收與入庫(kù)稅款和欠稅、增值稅與所得稅、房產(chǎn)稅與契稅、宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收稅源等數(shù)據(jù)之間存在著廣泛的關(guān)聯(lián)性。通過(guò)不同數(shù)據(jù)的相互分析驗(yàn)證，可以發(fā)現(xiàn)稅收管理上的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)分析已經(jīng)在實(shí)際工作中發(fā)揮出了較大的作用，如通過(guò)增值稅交叉稽核系統(tǒng)對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)稅金的對(duì)比分析，國(guó)稅、地稅間就交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票開具和抵扣情況的對(duì)比分析，以及對(duì)海關(guān)完稅憑證、農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)票、廢舊物資發(fā)票等進(jìn)行的對(duì)比分析，直接帶動(dòng)了稅收管理水平的提高。隨著信息化建設(shè)的繼續(xù)推進(jìn)，各種數(shù)據(jù)信息量迅速增加，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須抓住時(shí)機(jī)，充分利用綜合征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、稅收會(huì)統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)以及經(jīng)濟(jì)部門和企業(yè)財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)，開展稅收關(guān)聯(lián)分析，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)稅款申報(bào)征收中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)稅收管理。

所謂稅收分析，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)一個(gè)地區(qū)或一個(gè)層面或某個(gè)企業(yè)的稅收收入與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比例關(guān)系及其影響因素的分析，是準(zhǔn)確判斷稅收收入形勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問(wèn)題，推進(jìn)科學(xué)化琺雞粹課誄酒達(dá)旬憚莫、精細(xì)化管理的一項(xiàng)重要措施，通過(guò)科學(xué)、精細(xì)的分析，可以全面了解稅源底數(shù)和潛力，查找管理薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢加大管理力度，提高管理水平，增加稅收收入。

第一，糧食白酒和薯類白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。糧食白酒和薯類白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握糧食白酒和薯類白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用500克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。第二，糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，使用10%的比例稅率。但是如果糠麩白酒、其他白酒與糧食白酒或薯類白酒混合生產(chǎn)白酒，則從高適用稅率。第三，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價(jià)格(含包裝物押金，不含增值稅)劃分檔次。注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒使用250元/噸的稅率。

交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到位移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其具體的征稅范圍包括以下五大類：1、陸路運(yùn)輸，是指通過(guò)陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。包括：鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。2、水路運(yùn)輸，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水稻獲海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。打撈雖然不屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但是與水路有著密切的關(guān)系，所以打撈可比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征收營(yíng)業(yè)稅。3、航空運(yùn)輸，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。4、管道運(yùn)輸，是指通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。5、裝卸搬運(yùn)，是指使用磚卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。交通運(yùn)輸業(yè)稅目適用３％的營(yíng)業(yè)稅稅率。

增值稅的稅率： 一般納稅人的稅率有17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率有4%和6%. 營(yíng)業(yè)稅的稅率： 1.對(duì)服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%； 2.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用3%； 3.對(duì)娛樂(lè)業(yè)統(tǒng)一適用20%。 消費(fèi)稅的稅率： 一.煙 1.卷煙:定額稅率 每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支) 150元 比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上 45% 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以下 30% 2.雪茄煙 25% 3.煙絲 30% 二.酒及酒精 1.糧食白酒: 定額稅率 每斤(500克) 0.5元 比例稅率 25% 2.薯類白酒: 定額稅率 每斤(500克) 0.5元 比例稅率 15% 3.黃酒: 噸 240元 4.啤酒: 噸 220元 5.其他酒: 10% 6.酒精: 5% 三.化裝品 含成套化妝品 30% 四.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8% 五.貴重首飾及珠寶玉石 包括各種金.銀.珠寶首飾玉 石 10% 六.鞭炮.煙火 15% 七.汽油(無(wú)鉛) 升 0.2元 汽油(含鉛) 升 0.28元 八.柴油 升 0.1元 九.汽車輪胎 10% 十.摩托車 10% 十一.小汽車 1.小轎車: 汽缸容量(排氣量,下同)2200毫升以上(含2200毫升) 8% 汽缸容量1000-2200毫升(含1000毫升) 5% 汽缸容量1000毫升...增值稅的稅率： 一般納稅人的稅率有17%和13%，小規(guī)模納稅人的征收率有4%和6%. 營(yíng)業(yè)稅的稅率： 1.對(duì)服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%； 2.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用3%； 3.對(duì)娛樂(lè)業(yè)統(tǒng)一適用20%。 消費(fèi)稅的稅率： 一.煙 1.卷煙:定額稅率 每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支) 150元 比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以上 45% 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)50元以下 30% 2.雪茄煙 25% 3.煙絲 30% 二.酒及酒精 1.糧食白酒: 定額稅率 每斤(500克) 0.5元 比例稅率 25% 2.薯類白酒: 定額稅率 每斤(500克) 0.5元 比例稅率 15% 3.黃酒: 噸 240元 4.啤酒: 噸 220元 5.其他酒: 10% 6.酒精: 5% 三.化裝品 含成套化妝品 30% 四.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 8% 五.貴重首飾及珠寶玉石 包括各種金.銀.珠寶首飾玉 石 10% 六.鞭炮.煙火 15% 七.汽油(無(wú)鉛) 升 0.2元 汽油(含鉛) 升 0.28元 八.柴油 升 0.1元 九.汽車輪胎 10% 十.摩托車 10% 十一.小汽車 1.小轎車: 汽缸容量(排氣量,下同)2200毫升以上(含2200毫升) 8% 汽缸容量1000-2200毫升(含1000毫升) 5% 汽缸容量1000毫升以下的 3% 2.越野車(四輪驅(qū)動(dòng)): 汽缸容量2400毫升以上的(含2400毫升) 5% 汽缸容量2400毫升以下的 3% 3.小客車(面包車): 22座以下 dwg3 汽缸容量在2000毫升以上(含2000毫升) 5% 汽缸容量在2000毫升以下的 3% 新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為： 1．高爾夫球及球具稅率為10％； 2．高檔手表稅率為20％； 3．游艇稅率為10％； 4．木制一次性筷子稅率為5％； 5．實(shí)木地板稅率為5％。 車船稅： 一、 載客汽車（包括電車）： 大型客車：480元至660元/每輛 中型客車：420元至660元/每輛 小型客車：360元至660元/每輛 微型客車：60元至480元/每輛 二、載貨汽車：16元至120元/自重每噸（包括半掛牽引車和掛車以及客貨兩用汽車）； 三、三輪汽車和低速貨車：24元至120元/自重每噸； 四、摩托車：36元至180元/每輛 五、專項(xiàng)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車：16元至120元/自重每噸 車輛購(gòu)置稅的稅率： 實(shí)行比例稅率，稅率為10%。 企業(yè)所得稅稅率： 2008年開始，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%； 印花稅的稅率： 1.比例稅率。各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，適用比例稅率。比例稅率為千分之0.05、千分之0.3、千分之0.5、千分之1。 2.定額稅率。權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)帳簿中除記載資金的帳簿外的其他帳簿，適用比例稅率，均按件貼花，稅額為5元。 城建稅的稅率： 城市為7%，縣城、建制鎮(zhèn)為5%，城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外的為1%。 房產(chǎn)稅的稅率： 1.按房產(chǎn)余值計(jì)算應(yīng)納稅額的，稅率為1.2%； 2.按房產(chǎn)租金計(jì)算應(yīng)納稅額的，稅率為12%。 還有一些稅率是按累進(jìn)稅率征收的（如個(gè)人所得稅的部分、土地增值稅等），也有按各省、自治區(qū)、直轄市政府自定的幅度內(nèi)征收的（如車船稅等）。

付費(fèi)內(nèi)容限時(shí)免費(fèi)查看 回答 您好，這邊已經(jīng)看到您的問(wèn)題了。 白酒仍然延續(xù)之前在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征稅的政策，稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)。企業(yè)所得稅(25%)等 。 中國(guó)酒業(yè)一年交546億元左右。中國(guó)酒及酒精稅率具體為:1、白酒20%加0.5元/500克 (或者500毫升)2、黃酒240元/噸;3、啤酒: (1)甲類啤酒250元/噸; (2) 乙類啤酒220元/噸;4、其他酒10%;5、酒精5%。以普通白酒作為例子，普通白酒需要繳納增值稅和消費(fèi)稅，消費(fèi)稅是在白酒生產(chǎn)時(shí)繳納的。對(duì)于銷售商而言，消費(fèi)稅是銷售商繳納。所以酒類是使用的復(fù)合繳納法。 更多1條 

在全國(guó)人大十屆五次會(huì)議表決通過(guò)新的企業(yè)所得稅后，從2008年1月1日起即將實(shí)施新的企業(yè)所得稅法。在新稅法中對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。在本次我公司獲得的內(nèi)部資料“企業(yè)所得稅實(shí)施條例”送審稿中對(duì)已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實(shí)施做出了明確解釋，本稿將從新舊稅法的對(duì)比中的五個(gè)普遍關(guān)心的方面對(duì)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例做出解讀。 一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定 新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法，同時(shí)類似于個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔(dān)不同納稅義務(wù)的原則，引進(jìn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有很多，“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，并對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。 新稅法名詞解釋： 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！? 相應(yīng)的，隨著納稅義務(wù)人分類的變化，其納稅義務(wù)也相應(yīng)的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅?！边@與個(gè)人所得稅法中居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)、非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定的十分相似的。在現(xiàn)行稅法中，對(duì)于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)人“應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅?！▉?lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得?！睂?duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)人“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅?！薄Ｓ纱丝闯?，新稅法不再以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)來(lái)劃分各自不同的納稅義務(wù)，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務(wù)人納稅地位的公平性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展初期，為吸引外資帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)分別制定了內(nèi)資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國(guó)際上一些國(guó)家經(jīng)濟(jì)起步階段都曾或多或少使用過(guò)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的完善，我們需要參照國(guó)際上同類國(guó)家及發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。 二、 稅率變化 稅率的高低直接決定著納稅義務(wù)人的稅負(fù)水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國(guó)新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)。比世界所得稅平均稅率低3.6個(gè)百分點(diǎn)。這在我國(guó)周圍幾個(gè)國(guó)家中甚至世界范圍中也是偏低的。 實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。 該稅率變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。 小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元； 2 非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人, 資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。 對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。 名詞解釋： 返程投資是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運(yùn)動(dòng)，廣義的返程投資還包括反向并購(gòu)導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。 三、 稅前扣除項(xiàng)目 1 工資薪金 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除?！痹诂F(xiàn)行稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策，此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，當(dāng)然主要是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。 2 捐贈(zèng)支出 與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額的12%。同時(shí)明確了年度利潤(rùn)總額是指：企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在現(xiàn)行稅法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。 對(duì)于公益性團(tuán)體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2007]6號(hào)中的規(guī)定。 3 廣告費(fèi)支出 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據(jù)2006年《外資企業(yè)產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等屬于外商企業(yè)限制投資類的產(chǎn)業(yè)，像這樣的產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國(guó)家限制外資企業(yè)投資的意圖的。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過(guò)當(dāng)年銷售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負(fù)水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資廣告費(fèi)用稅前扣除的口徑，但是沒(méi)有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對(duì)于一些需要做出大量廣告進(jìn)行宣傳的企業(yè)可能廣告費(fèi)會(huì)成為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于部分不屬于鼓勵(lì)行業(yè)范圍內(nèi)的企業(yè)來(lái)說(shuō)扣除率有過(guò)于偏高，個(gè)人認(rèn)為此項(xiàng)條款應(yīng)當(dāng)再為斟酌。 4 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅負(fù)率一般控制在百分之三至百分之五。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率就是征收率百分之三，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是百分之三或百分之九，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。通常情況下，當(dāng)期應(yīng)納增值稅等于應(yīng)納增值稅明細(xì)賬“轉(zhuǎn)出未交增值稅”累計(jì)數(shù)加“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”累計(jì)數(shù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。第三十條扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。